Thuế thu nhập cá nhân người nước ngoài phụ thuộc vào việc người đó là cá nhân cư trú hay không cư trú tại Việt Nam. Cá nhân cư trú nộp thuế trên tiền lương theo biểu lũy tiến 5% đến 35% sau giảm trừ gia cảnh và chịu thuế cả thu nhập phát sinh ngoài Việt Nam. Cá nhân không cư trú nộp 20% trên tổng tiền lương nhận được do làm việc tại Việt Nam, không có giảm trừ (Điều 2, 8, 9, 21 Luật Thuế thu nhập cá nhân 109/2025/QH15). Với thuế thu nhập cá nhân người nước ngoài, số ngày ở Việt Nam chỉ quyết định biểu nào áp dụng, không quyết định có nộp thuế hay không: theo pháp luật trong nước, lương trả cho công việc làm tại Việt Nam chịu thuế từ ngày làm việc đầu tiên. Hiệp định tránh đánh thuế hai lần có thể miễn hoặc giảm (xem mục Hiệp định).
Bài về thuế TNCN người nước ngoài này dành cho chuyên gia nước ngoài và bộ phận nhân sự, kế toán của doanh nghiệp trả lương cho họ. Luật 109/2025/QH15 (sửa đổi bởi Luật 09/2026/QH16) và Nghị định 253/2026/NĐ-CP có hiệu lực từ 01/07/2026; phần tiền lương của cá nhân cư trú áp dụng từ kỳ tính thuế năm 2026 (Điều 29 Luật; điểm a khoản 1 Điều 69 Nghị định 253), nên biểu 7 bậc và mức giảm trừ 11 triệu, 4,4 triệu đồng/tháng của quy định cũ hết hiệu lực với khoản này (khoản 3 Điều 29). Gói đãi ngộ cụ thể nên do kế toán thuế hoặc luật sư xác nhận.
Thuế thu nhập cá nhân người nước ngoài: ở Việt Nam bao nhiêu ngày thì thành cá nhân cư trú?#
Người nước ngoài là cá nhân cư trú nếu đáp ứng một trong hai điều kiện (khoản 2 Điều 2 Luật; Điều 4 Nghị định 253):
- Có mặt tại Việt Nam từ 183 ngày trở lên trong một năm dương lịch hoặc trong 12 tháng liên tục kể từ ngày đầu tiên có mặt. Ngày đến và ngày đi mỗi ngày tính một ngày; nhập cảnh và xuất cảnh cùng ngày tính một ngày, theo chứng thực xuất nhập cảnh trên hộ chiếu, giấy thông hành hoặc tài liệu liên quan (khoản 1 Điều 4 Nghị định 253).
- Có nơi ở thường xuyên: nơi thường trú ghi trong Thẻ thường trú, hoặc nơi tạm trú khai khi đề nghị cấp Thẻ tạm trú; hoặc có nhà thuê để ở theo pháp luật về nhà ở, với tổng thời hạn các hợp đồng thuê từ 183 ngày trở lên trong năm tính thuế, kể cả thuê nhiều nơi. Nhà thuê để ở gồm cả khách sạn, nhà khách, nơi làm việc, dù cá nhân hay công ty thuê (khoản 2 Điều 4).
Hai điểm dễ bỏ sót:
- Thẻ tạm trú hoặc thuê nhà dài hạn có thể đủ làm cá nhân cư trú dù ở dưới 183 ngày. Người có nơi ở thường xuyên nhưng có mặt dưới 183 ngày vẫn là cá nhân cư trú, trừ khi chứng minh được mình là cá nhân cư trú của nước khác bằng Giấy chứng nhận cư trú (nước không cấp giấy này thì nộp bản chụp hộ chiếu) (khoản 3 Điều 4). Đây là câu chữ của chính khoản 2 và khoản 3 Điều 4, không phải suy luận; cách cơ quan thuế kiểm tra nơi tạm trú đã khai trong thực tế nên được xác nhận.
- Năm đầu đến Việt Nam giữa năm. Nếu trong năm dương lịch có mặt dưới 183 ngày nhưng trong 12 tháng liên tục từ ngày đầu tiên có mặt đủ 183 ngày, kỳ tính thuế đầu tiên là 12 tháng liên tục đó. Từ năm thứ hai, kỳ tính thuế theo năm dương lịch nếu cá nhân là cá nhân cư trú trong năm đó, và số thuế các tháng tính trùng được trừ theo công thức: thuế năm thứ nhất chia 12, nhân số tháng tính trùng (điểm a khoản 1 Điều 66 Nghị định 253).
Tình huống minh họa. Một chuyên gia nhập cảnh ngày 01/10/2026 và ở liên tục. Năm 2026 anh có mặt 92 ngày, nhưng đến hết 30/09/2027 anh đủ 12 tháng liên tục, nên kỳ tính thuế đầu tiên là 01/10/2026 đến 30/09/2027. Nếu anh tự quyết toán, hạn là ngày cuối cùng của tháng thứ 04 kể từ ngày cuối cùng của tháng tính đủ 12 tháng, tức 31/01/2028 (điểm c khoản 5 Điều 10 Nghị định 252/2026/NĐ-CP; kỳ quyết toán theo điểm đ.2 khoản 2 Điều 9). Nếu công ty quyết toán thay, hạn theo điểm a khoản 5 Điều 10 là ngày cuối cùng của tháng thứ 03 kể từ ngày kết thúc kỳ quyết toán. Kỳ quyết toán của năm đầu là 12 tháng liên tục kết thúc ngày 30/09/2027 (điểm đ.2 khoản 2 Điều 9), nên hạn là 31/12/2027. Đoạn riêng ở điểm c khoản 5 Điều 10 chỉ nêu trường hợp cá nhân tự quyết toán, vì vậy với công ty quyết toán thay đây là cách áp dụng điểm a; văn bản không có ví dụ riêng.
Thuế thu nhập cá nhân người nước ngoài cư trú: biểu lũy tiến, giảm trừ và ví dụ#
Thuế thu nhập cá nhân người nước ngoài cư trú bằng thu nhập tính thuế nhân thuế suất theo Biểu thuế lũy tiến từng phần, không phân biệt nơi trả (khoản 1 Điều 8 Luật; khoản 1 Điều 46 Nghị định 253). Biểu thuế tại Điều 9 Luật 109:
| Bậc | Thu nhập tính thuế/năm (triệu đồng) | Thu nhập tính thuế/tháng (triệu đồng) | Thuế suất |
|---|---|---|---|
| 1 | Đến 120 | Đến 10 | 5% |
| 2 | Trên 120 đến 360 | Trên 10 đến 30 | 10% |
| 3 | Trên 360 đến 720 | Trên 30 đến 60 | 20% |
| 4 | Trên 720 đến 1.200 | Trên 60 đến 100 | 30% |
| 5 | Trên 1.200 | Trên 100 | 35% |
Thu nhập tính thuế là tổng thu nhập chịu thuế trong kỳ trừ đi (khoản 2 Điều 8 Luật; khoản 2 Điều 46 Nghị định 253):
- Bảo hiểm bắt buộc. Người có lương ở nước ngoài và đã đóng bảo hiểm bắt buộc theo luật nước đó cũng được trừ khi có chứng từ. Phần đóng hưu trí bổ sung, hưu trí tự nguyện, bảo hiểm nhân thọ được trừ tối đa 03 triệu đồng/tháng cộng chung. Bảo hiểm xã hội của người lao động nước ngoài có bài riêng: bảo hiểm xã hội người nước ngoài.
- Giảm trừ gia cảnh: 15,5 triệu đồng/tháng (186 triệu đồng/năm) cho bản thân và 6,2 triệu đồng/tháng cho mỗi người phụ thuộc (khoản 1 Điều 10 Luật). Người nước ngoài cư trú được tính giảm trừ bản thân từ tháng 01 hằng năm, hoặc từ tháng đến Việt Nam nếu lần đầu có mặt, đến tháng kết thúc hợp đồng lao động và rời Việt Nam (điểm c khoản 1 Điều 48 Nghị định 253). Người phụ thuộc đăng ký kèm giấy tờ trước 31/12 của năm tính thuế và có thu nhập bình quân tháng không quá 03 triệu đồng (điểm a khoản 2 Điều 48; Điều 3 Thông tư 87/2026/TT-BTC); người nước ngoài thiếu giấy tờ thông thường dùng tài liệu pháp lý do cơ quan có thẩm quyền cấp (khoản 7 Điều 4 Thông tư 87), văn bản không nêu yêu cầu hợp pháp hóa, dịch thuật.
- Giảm trừ khác: đóng góp từ thiện, khuyến học cho tổ chức được cấp phép; chi khám chữa bệnh trong nước thuộc danh mục bảo hiểm y tế chi trả, tổng không quá 23 triệu đồng/năm; chi giáo dục, đào tạo trong nước, tổng không quá 24 triệu đồng/năm, đều cần hóa đơn, chứng từ mang tên người nộp thuế hoặc người phụ thuộc (Điều 49 Nghị định 253). Khoản chi không được lấy từ nguồn khác, kể cả khoản tổ chức, cá nhân trả thay (điểm c khoản 3 Điều 49); vì vậy học phí con đã được công ty trả thay và không tính thuế theo điểm g khoản 4 Điều 8 thì không được tính lại vào giảm trừ giáo dục (khoản 4 Điều 49).
Tình huống minh họa. Giả định: giám đốc kỹ thuật nước ngoài là cá nhân cư trú, lương 100 triệu đồng/tháng; không có khoản bảo hiểm được trừ, không có thu nhập chịu thuế nào khác, không có người phụ thuộc trừ khi nêu.
- A. Chỉ có lương. Thu nhập tính thuế 100 − 15,5 = 84,5 triệu đồng. Thuế = 10×5% + 20×10% + 30×20% + 24,5×30% = 0,5 + 2 + 6 + 7,35 = 15,85 triệu đồng/tháng.
- B. Như A, có 1 người phụ thuộc. Thu nhập tính thuế 100 − 15,5 − 6,2 = 78,3 triệu đồng. Thuế = 0,5 + 2 + 6 + 18,3×30% (5,49) = 13,99 triệu đồng/tháng.
- C. Như A, công ty trả thêm tiền thuê nhà 30 triệu đồng/tháng. Tiền nhà tính thuế tối đa 15%×100 = 15 triệu đồng, nên thu nhập tính thuế 100 + 15 − 15,5 = 99,5 triệu đồng. Thuế = 0,5 + 2 + 6 + 39,5×30% (11,85) = 20,35 triệu đồng/tháng.
Ở trường hợp C, trong 30 triệu đồng tiền thuê chỉ 15 triệu đồng (trong mức 15%) bị tính vào thu nhập chịu thuế, phần vượt không tính (điểm h khoản 2 Điều 8). Giả định công ty trả thẳng tiền thuê; cách đọc của chúng tôi là 15% tính trên thu nhập chịu thuế tại công ty chưa gồm tiền nhà.
Thuế thu nhập cá nhân người nước ngoài không cư trú: 20% và cách phân bổ thu nhập#
Thuế bằng tổng tiền lương, tiền công nhận được do làm việc tại Việt Nam nhân 20%, không phân biệt nơi trả (Điều 21 Luật; khoản 1 Điều 64 Nghị định 253). Không có giảm trừ gia cảnh hay bảo hiểm vì Điều 10 và Điều 11 Luật 109 chỉ dành cho cá nhân cư trú. Thu nhập chịu thuế xác định như với cá nhân cư trú (khoản 2 Điều 64); thuế tính từng lần phát sinh (khoản 2 Điều 66).
Nếu người không cư trú vừa làm việc ở Việt Nam vừa ở nước ngoài và không tách riêng được phần phát sinh tại Việt Nam, thu nhập phát sinh tại Việt Nam được phân bổ (khoản 3 Điều 64):
- Người không hiện diện tại Việt Nam: (số ngày làm việc cho công việc tại Việt Nam ÷ tổng số ngày làm việc trong năm theo Bộ luật Lao động) × lương toàn cầu trước thuế + thu nhập chịu thuế khác trước thuế phát sinh tại Việt Nam.
- Người hiện diện tại Việt Nam: (số ngày có mặt ở Việt Nam ÷ 365) × lương toàn cầu trước thuế + thu nhập chịu thuế khác trước thuế phát sinh tại Việt Nam.
Tình huống minh họa. Giả định: giám đốc khu vực, cá nhân không cư trú, lương toàn cầu 1,2 tỷ đồng/năm trước thuế, có mặt tại Việt Nam 90 ngày, không tách riêng được thu nhập tại Việt Nam, không có lợi ích nào khác. Thu nhập phát sinh tại Việt Nam = 90 ÷ 365 × 1.200 triệu ≈ 295,89 triệu đồng; thuế = 20% × 295,89 ≈ 59,18 triệu đồng.
Cách tính thuế thu nhập cá nhân người nước ngoài: khoản nào của gói chuyên gia chịu thuế?#
Thu nhập từ tiền lương, tiền công gồm lương, khoản có tính chất lương, thù lao, lợi ích bằng tiền hoặc không bằng tiền, phụ cấp, trợ cấp (khoản 2 Điều 3 Luật; Điều 8 Nghị định 253). Các khoản hay gặp trong gói đãi ngộ (căn cứ là Nghị định 253 nếu không ghi khác):
Tính vào thu nhập chịu thuế:
- Lương, thưởng bằng tiền hoặc không bằng tiền, kể cả thưởng bằng chứng khoán (khoản 1, điểm i khoản 2 Điều 8). Cổ phiếu ESOP có quy tắc riêng, xem dưới.
- Tiền thuê nhà, điện, nước, dịch vụ kèm theo do công ty trả thay: tính theo số thực trả nhưng không quá 15% tổng thu nhập chịu thuế tại công ty (chưa gồm các khoản này); phần vượt không tính. Nhà ở do công ty xây cho người lao động đang làm việc tại đơn vị thì không tính (điểm h khoản 2 Điều 8).
- Tiền ăn giữa ca, ăn trưa: phần vượt 1,2 triệu đồng/người/tháng bị tính thuế (từ 01/07/2026); tổ chức bữa ăn, cấp phiếu ăn thì không tính (điểm g khoản 2 Điều 8; điểm b khoản 1 Điều 69).
- Chi thuê tư vấn, làm thủ tục thuế cho đích danh cá nhân; thuê người giúp việc, lái xe (điểm k khoản 2 Điều 8).
- Hưu trí bổ sung, hưu trí tự nguyện công ty đóng cho người lao động; phần đóng được trừ tối đa 03 triệu đồng/tháng, cộng chung với bảo hiểm nhân thọ (điểm e khoản 2 Điều 8; điểm a khoản 2 Điều 46).
Không tính, miễn hoặc chưa tính khi nhận:
- Vé máy bay về phép mỗi năm một lần giữa Việt Nam và nước mang quốc tịch hoặc nước gia đình sinh sống, công ty trả cho người lao động nước ngoài (điểm e khoản 4 Điều 8).
- Học phí con của người lao động nước ngoài học tại Việt Nam từ mầm non đến trung học phổ thông, công ty trả thay; bảo hiểm sức khỏe, tai nạn không bắt buộc và không tích lũy phí; chi đào tạo phù hợp công việc (điểm g, h, i khoản 4 Điều 8).
- Trợ cấp chuyển vùng một lần cho người nước ngoài đến cư trú tại Việt Nam, theo mức ghi trong quyết định điều động, quy chế hoặc hợp đồng (điểm l khoản 3 Điều 8).
- Lương làm đêm, làm thêm giờ đúng điều kiện, thời gian luật lao động: miễn thuế, kèm bảng kê thời gian (Điều 26; khoản 8 Điều 4 Luật).
- Bảo hiểm nhân thọ và bảo hiểm không bắt buộc khác có tích lũy phí do công ty mua: chưa tính vào thu nhập từ lương khi công ty mua; doanh nghiệp bảo hiểm trong nước khấu trừ 10% trên phí tích lũy khi đáo hạn (phí nhân thọ từ 01/01/2026 chỉ tính trên phần vượt 03 triệu đồng/tháng); bài không đi sâu (điểm b khoản 3 Điều 50).
Thu nhập bằng ngoại tệ quy đổi theo tỷ giá mua vào của ngân hàng thương mại nơi cá nhân hoặc bên trả mở tài khoản; bên trả không mở tài khoản tại Việt Nam thì theo tỷ giá do Ngân hàng Nhà nước công bố (khoản 1 Điều 17).
Công ty trả lương net. Cách tính thuế thu nhập cá nhân người nước ngoài trong trường hợp này bắt đầu từ thu nhập quy đổi: thu nhập làm căn cứ bằng thu nhập thực nhận cộng các khoản trả thay trừ các khoản giảm trừ; công ty áp dụng chính sách "tiền thuế giả định", "tiền nhà giả định" thì không đưa các khoản này vào (khoản 4 Điều 46 Nghị định 253). Thu nhập thực nhận được định nghĩa là tiền lương, tiền công không bao gồm thuế; khoản trả thay là các lợi ích khác do người sử dụng lao động trả thay (khoản 4 Điều 46). Vì vậy cách hiểu của chúng tôi là thuế công ty chịu hộ được xử lý qua bước quy đổi sang thu nhập tính thuế, không cộng thêm như một khoản trả thay riêng. Nghị định 253 không kèm biểu quy đổi (phụ lục chỉ là danh mục ngành, nghề kinh doanh) và chúng tôi chưa đối chiếu được văn bản hướng dẫn biểu quy đổi theo Biểu thuế mới. Kế toán cần tính theo hợp đồng cụ thể.
Cổ phiếu thưởng. Thưởng cổ phiếu hoặc mua cổ phiếu giá ưu đãi theo chương trình ESOP chưa tính vào thu nhập từ lương khi nhận. Khi chuyển nhượng, cá nhân nộp thuế từ tiền lương, tiền công và đồng thời thuế thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán (Điều 54); công ty chứng khoán hoặc ngân hàng thương mại nơi mở tài khoản lưu ký khấu trừ 10% trên thu nhập chịu thuế từ cổ phiếu thưởng, ESOP, và cá nhân tổng hợp phần này vào quyết toán tiền lương (điểm a khoản 3 Điều 50). Văn bản chúng tôi đọc không có quy tắc riêng cho cổ phiếu hạn chế (RSU) hoặc quyền chọn mua cổ phiếu của công ty mẹ ở nước ngoài, nên bài không kết luận về các loại này.
Miễn thuế đặc thù. Chuyên gia nước ngoài làm việc tại chương trình, dự án ODA không hoàn lại hoặc dự án do tổ chức phi chính phủ nước ngoài tài trợ được miễn thuế tiền lương nếu đáp ứng điều kiện của Điều 38 Nghị định 253 (khoản 20 Điều 4 Luật); chuyên gia hỗ trợ khởi nghiệp sáng tạo được miễn theo khoản 2 Điều 37. Luật 109 còn miễn thuế 05 năm đối với tiền lương của nhân lực công nghiệp công nghệ số chất lượng cao và nhân lực công nghệ cao thuộc các trường hợp nêu tại khoản 2 và khoản 3 Điều 5; văn bản chúng tôi đọc không loại trừ người nước ngoài, bài không đi sâu điều kiện.
Doanh nghiệp khấu trừ thuế thu nhập cá nhân người nước ngoài khi nào, khai ra sao?#
Khấu trừ hằng tháng. Bên trả thu nhập khấu trừ theo thu nhập tính thuế tháng và Biểu lũy tiến (khoản 1 Điều 50 Nghị định 253). Với người nước ngoài vào làm việc tại Việt Nam, bên trả (kể cả bên Việt Nam hoàn trả chi phí lương cho bên nước ngoài) căn cứ vào thời gian làm việc ghi trên hợp đồng hoặc văn bản cử sang: khấu trừ theo Biểu lũy tiến nếu từ 183 ngày trở lên trong năm tính thuế, hoặc theo Điều 64 (20%) nếu dưới 183 ngày (điểm c khoản 3 Điều 50; khoản 1 Điều 67). Với hợp đồng 12 tháng bắt đầu giữa năm, cách đọc của chúng tôi là "năm tính thuế" có thể là kỳ 12 tháng liên tục ở điểm a khoản 1 Điều 66; văn bản không có ví dụ. Cá nhân cư trú không ký hợp đồng hoặc ký hợp đồng lao động dưới 03 tháng, được trả từ 05 triệu đồng/lần trở lên, bị khấu trừ 10% (khoản 2 Điều 50).
Người được trả từ nước ngoài. Nếu công ty mẹ ở nước ngoài, không đăng ký thuế tại Việt Nam, trả lương trực tiếp cho người đang làm việc tại Việt Nam, cá nhân tự kê khai và nộp thuế (khoản 5 Điều 67 Nghị định 253). Cá nhân cư trú có lương do tổ chức ở nước ngoài trả, và cá nhân không cư trú có lương do tổ chức nước ngoài chưa đăng ký thuế tại Việt Nam trả, khai thuế theo quý, tờ khai 02/KK-TNCN (điểm c.1.2, c.1.3 khoản 1 Điều 22 Thông tư 89/2026/TT-BTC; Phụ lục I).
Khai theo quý. Công ty khai số thuế đã khấu trừ theo quý, tờ khai 05/KK-TNCN (điểm a.1 khoản 1 Điều 22 Thông tư 89), hạn là ngày cuối cùng của tháng đầu của quý tiếp theo (khoản 3 Điều 10 Nghị định 252/2026/NĐ-CP). Chậm nộp tiền thuế thì bị tính tiền chậm nộp 0,03%/ngày (điểm a khoản 2 Điều 16 Luật Quản lý thuế 108/2025/QH15).
Mã số thuế. Mã số thuế của cá nhân là số định danh cá nhân cấp theo pháp luật về căn cước; trường hợp còn lại do cơ quan thuế cấp (khoản 1 và khoản 3 Điều 11 Luật Quản lý thuế). Chúng tôi chưa thấy văn bản nói riêng về cách người nước ngoài chưa có số định danh lấy mã số thuế. Cá nhân tự đăng ký trong 10 ngày làm việc kể từ ngày phát sinh nghĩa vụ; công ty trả thu nhập đăng ký thay cho cá nhân chưa có mã, và đăng ký người phụ thuộc chậm nhất 31/12 (điểm a.4, điểm đ khoản 3 Điều 6 Nghị định 252). Khi đổi hộ chiếu, thông báo thay đổi trong 20 ngày làm việc (điểm e.2 khoản 3 Điều 6).
Quyết toán thuế thu nhập cá nhân người nước ngoài: ai quyết toán, hạn nộp và rời Việt Nam giữa năm#
Ai quyết toán, ủy quyền. Công ty trả thu nhập và cá nhân cư trú có tiền lương quyết toán năm, trừ cá nhân có số thuế phải nộp nhỏ hơn số đã nộp mà không yêu cầu hoàn hoặc bù trừ (điểm a khoản 1 Điều 51 Nghị định 253). Ngoài ra, phần thu nhập thêm ở nơi khác bình quân tháng trong năm không quá 15 triệu đồng đã bị khấu trừ 10% theo khoản 2 Điều 50 thì không phải quyết toán; chỉ phần thu nhập đó được loại, không phải cả cá nhân (điểm b khoản 1 Điều 51). Người chỉ có một nguồn lương theo hợp đồng lao động từ 03 tháng trở lên tại một tổ chức và thực tế đang làm việc tại đó lúc quyết toán được ủy quyền cho công ty quyết toán thay (khoản 2 Điều 51); phải tự quyết toán khi có đề nghị giảm thuế do thiên tai, dịch bệnh hoặc yêu cầu trừ các khoản ở Điều 49 trước khi tính thuế (khoản 3 Điều 51). Mẫu: ủy quyền 08/UQ-QTT-TNCN; công ty 05/QTT-TNCN; cá nhân tự quyết toán 02/QTT-TNCN (điểm a.4, điểm b, điểm c.4 khoản 1 Điều 22; điểm 7.1 Phụ lục I Thông tư 89/2026/TT-BTC). Việc công ty cần chuẩn bị cho kỳ quyết toán năm 2026 xem bài quyết toán thuế thu nhập cá nhân.
Hạn nộp. Với quyết toán thuế thu nhập cá nhân người nước ngoài, kỳ quyết toán là năm dương lịch; năm đầu có thể là 12 tháng liên tục, hạn của kỳ đó nằm ở ví dụ phần cư trú (điểm đ.2 khoản 2 Điều 9 Nghị định 252). Theo khoản 5 Điều 10 Nghị định 252:
- Công ty trả thu nhập quyết toán thay: ngày cuối cùng của tháng thứ 03 sau kỳ quyết toán (năm 2026: 31/03/2027).
- Cá nhân có lương trực tiếp quyết toán với cơ quan thuế: ngày cuối cùng của tháng thứ 04 sau khi kết thúc năm dương lịch (năm 2026: 30/04/2027).
- Cá nhân cư trú là người nước ngoài kết thúc hợp đồng lao động tại Việt Nam: trước khi xuất cảnh, nhưng không quá 45 ngày kể từ ngày kết thúc hợp đồng.
Rời Việt Nam trước khi hết năm. Cá nhân cư trú là người nước ngoài kết thúc hợp đồng lao động trước khi xuất cảnh phải quyết toán với cơ quan thuế hoặc ủy quyền cho tổ chức, cá nhân khác quyết toán và chịu trách nhiệm về thuế phải nộp (điểm c khoản 3 Điều 50 Nghị định 253). Cách đọc của chúng tôi: khoản 2 Điều 51 đòi hỏi người lao động "thực tế đang làm việc" tại công ty lúc quyết toán, nên chuyên gia đã nghỉ việc thường nên ủy quyền cho người khác hoặc quyết toán trước khi đi (cũng là lúc đòi hoàn thuế nếu nộp thừa).
Quyết toán không xong có thể vướng chuyến đi: người nước ngoài có tiền thuế nợ quá hạn mà chưa hoàn thành nghĩa vụ nằm trong các trường hợp có thể bị tạm hoãn xuất cảnh, không có ngưỡng số tiền; biện pháp áp dụng theo thông báo của cơ quan thuế (điểm d khoản 1, khoản 3 Điều 28 Nghị định 252; điểm c khoản 5 Điều 17 Luật Quản lý thuế).
Thu nhập từ nước ngoài và hiệp định tránh đánh thuế hai lần#
Cá nhân cư trú chịu thuế trên thu nhập phát sinh trong và ngoài Việt Nam (điểm a khoản 2 Điều 6 Nghị định 253). Với nước đã ký hiệp định tránh đánh thuế hai lần với Việt Nam, thuế thu nhập cá nhân đã nộp ở nước ngoài được trừ vào số thuế phải nộp ở Việt Nam theo quy định của hiệp định (khoản 3 Điều 6). Đó là chiều của cá nhân cư trú Việt Nam.
Chiều ngược lại là cá nhân cư trú của nước đối tác làm việc tại Việt Nam: hiệp định có thể miễn hoặc giảm thuế mà luật trong nước đánh vào tiền lương. Mỗi hiệp định có điều khoản riêng về thu nhập từ làm công và số ngày có mặt, nên cần đọc đúng hiệp định giữa Việt Nam và nước của người đó; bài không liệt kê từng hiệp định. Dưới 183 ngày không đương nhiên được miễn: theo luật trong nước mức 20% áp dụng từ ngày đầu, còn miễn, giảm cần đủ điều kiện và hồ sơ theo hiệp định.
Hồ sơ theo Điều 76 Thông tư 89/2026/TT-BTC do cá nhân cư trú của nước ngoài, hoặc bên Việt Nam ký hợp đồng, chi trả thu nhập, nộp cùng hồ sơ khai thuế lần đầu. Với tiền lương, hồ sơ gồm văn bản đề nghị mẫu 01/HTQT (điểm a); Giấy chứng nhận cư trú do cơ quan thuế nước cư trú cấp, đã hợp pháp hóa lãnh sự, ghi cá nhân là đối tượng cư trú trong năm tính thuế, và nếu chưa có giấy của năm đề nghị thì nộp giấy của năm liền trước (điểm b); hợp đồng lao động với người sử dụng lao động ở nước ngoài, nếu có (điểm c); hợp đồng lao động tại Việt Nam (điểm d); bản sao hộ chiếu dùng để xuất nhập cảnh (điểm đ), kèm cam kết chịu trách nhiệm đối với các bản sao. Giấy chứng nhận cư trú của năm đề nghị còn phải bổ sung trong thời hạn 15 ngày trước khi kết thúc hợp đồng hoặc năm tính thuế, tùy thời điểm nào đến trước (khoản 3 Điều 76).
Năm 2026: quy tắc trước và sau 01/07/2026#
- Thuế thu nhập cá nhân người nước ngoài cư trú (tiền lương): Luật 109 (biểu 5 bậc, giảm trừ 15,5 và 6,2 triệu đồng) áp dụng cho cả kỳ tính thuế năm 2026, kể cả các tháng trước 01/07/2026 (khoản 2 và khoản 3 Điều 29 Luật; điểm a khoản 1 Điều 69 Nghị định 253). Công ty đã khai, nộp thuế từ 01/01/2026 đến trước 01/07/2026 theo quy định cũ không phải nộp lại hồ sơ mà điều chỉnh trong quyết toán năm 2026 (khoản 2 Điều 70 Nghị định 253).
- Thuế thu nhập cá nhân người nước ngoài không cư trú: Luật 109 áp dụng từ 01/07/2026 (khoản 1 Điều 29 Luật); thu nhập trả trước ngày này theo luật cũ, bài không bàn.
- Quyết toán năm 2025 theo luật cũ, bài không đối chiếu; hồ sơ có kỳ tính thuế trước 01/07/2026 dùng mẫu cũ (Điều 100 Thông tư 89/2026/TT-BTC).
Xem thêm trường hợp miễn giấy phép lao động, thuế chuyển nhượng vốn góp (khi cá nhân bán vốn tại công ty Việt Nam) và cách tính thuế thu nhập doanh nghiệp (thuế của chính công ty trả lương). Dịch vụ giấy phép lao động cho người nước ngoài của LexData xử lý phần giấy phép; việc tính và nộp thuế TNCN người nước ngoài do doanh nghiệp, kế toán hoặc đại lý thuế thực hiện.
