Thuế nhà thầu nước ngoài là cách gọi chung cho thuế giá trị gia tăng (GTGT) và thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đánh vào khoản tiền tổ chức nước ngoài nhận được từ hợp đồng với bên Việt Nam, khi tổ chức đó kinh doanh hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam mà không phải doanh nghiệp thành lập theo pháp luật Việt Nam. Trường hợp phổ biến nhất là nhà thầu không có cơ sở thường trú và không đăng ký thuế tại Việt Nam: bên Việt Nam khấu trừ thuế theo tỷ lệ cố định trên doanh thu (GTGT thường là 2%, 3% hoặc 5%; TNDN từ 0,1% đến 10% tùy hoạt động), khai theo từng lần thanh toán hoặc theo tháng, rồi nộp thay. Tiếng Anh gọi là foreign contractor tax (FCT).
Năm 2026 văn bản nền đã đổi hết: Thông tư 103/2014/TT-BTC, văn bản phần lớn các trang tìm kiếm vẫn trích, bị bãi bỏ toàn bộ từ 01/07/2026. Bài này tổng hợp quy tắc hiện hành tại ngày 13/10/2026 từ văn bản gốc (Công báo và bản quét chính thức), theo trình tự doanh nghiệp Việt Nam cần làm: hợp đồng có chịu thuế không, tính bao nhiêu, ai khai, khai khi nào.
Khung pháp lý thuế nhà thầu nước ngoài mới nhất 2026#
Thông tư 103 bị bãi bỏ theo ba bước:
- Từ 01/07/2025: Điều 6, 9, 12 và 15 (phần thuế GTGT), theo điểm c khoản 3 Điều 10 Thông tư 69/2025/TT-BTC.
- Từ 12/03/2026: các quy định về thuế TNDN tại Điều 1, 2, 7, 10, 13 (trừ điểm b.11 khoản 1 Điều 13) và Điều 16, theo khoản 1, điểm a khoản 7 Điều 10 Thông tư 20/2026/TT-BTC.
- Từ 01/07/2026: toàn bộ Thông tư 103, theo khoản 1, điểm b khoản 3 Điều 99 Thông tư 89/2026/TT-BTC.
| Nội dung | Văn bản hiện hành | Điều khoản chính |
|---|---|---|
| Thuế GTGT: người nộp thuế, tỷ lệ %, khấu trừ | Luật Thuế GTGT 48/2024/QH15 (hiệu lực 01/07/2025) | khoản 3 Điều 4, khoản 2 Điều 12, Điều 14 |
| Thuế GTGT: giá tính thuế, đối tượng, loại trừ, nhóm tỷ lệ | Nghị định 181/2025/NĐ-CP; Thông tư 69/2025/TT-BTC | Điều 13, 25 Nghị định; Điều 5, 6, 9 và Phụ lục I Thông tư |
| Thuế TNDN: người nộp thuế, tỷ lệ % | Luật Thuế TNDN 67/2025/QH15; Nghị định 320/2025/NĐ-CP | Điều 2 Luật; Điều 2, khoản 3 Điều 12 Nghị định |
| Thuế TNDN: đối tượng, loại trừ, doanh thu tính thuế | Thông tư 20/2026/TT-BTC (hiệu lực 12/03/2026, áp dụng từ kỳ tính thuế 2025) | Điều 7 |
| Đăng ký, khai, nộp, hiệp định | Luật Quản lý thuế 108/2025/QH15, Nghị định 252/2026/NĐ-CP, Thông tư 89/2026/TT-BTC (cùng hiệu lực 01/07/2026) | Điều 30, Điều 78, Phụ lục I điểm 15 Thông tư 89 |
Nghị định 252/2026/NĐ-CP thay Nghị định 126/2020/NĐ-CP; Thông tư 89 thay Thông tư 80/2021/TT-BTC. Hợp đồng ký trước nhưng thanh toán sau 01/07/2026: kỳ tính thuế trước ngày đó dùng mẫu cũ (khoản 1 Điều 100 Thông tư 89), kỳ từ ngày đó theo Nghị định 252 và Thông tư 89. Hợp đồng đang áp dụng phương pháp hỗn hợp theo Thông tư 103, ký trước 12/03/2026, tiếp tục xác định thuế TNDN theo văn bản có hiệu lực khi ký (khoản 4 Điều 10 Thông tư 20).
Hợp đồng này có chịu thuế nhà thầu nước ngoài không? Bốn câu hỏi#
Theo Thông tư 20 (Điều 7) và Thông tư 69 (Điều 9), nhà thầu nước ngoài là tổ chức nước ngoài, có hoặc không có cơ sở thường trú tại Việt Nam, kinh doanh hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng, thỏa thuận, cam kết với tổ chức, cá nhân Việt Nam; Thông tư 69 còn áp dụng cho cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam. Nhà thầu phụ nước ngoài ký với nhà thầu nước ngoài để làm một phần công việc (điểm a khoản 1 Điều 7 Thông tư 20; khoản 8 Điều 9 Thông tư 69).
1. Bên bán có phải tổ chức thành lập theo pháp luật Việt Nam không?#
Bên bán là công ty Việt Nam, kể cả công ty 100% vốn nước ngoài, thì không phát sinh thuế nhà thầu nước ngoài: công ty đó tự xuất hóa đơn và nộp thuế như doanh nghiệp trong nước (điểm a khoản 2 Điều 9 Thông tư 69). Phạm vi còn gồm nhà cung cấp nước ngoài phân phối hàng tại Việt Nam mà vẫn giữ quyền sở hữu hàng, chịu chi phí phân phối, quảng cáo, chất lượng hoặc ấn định giá bán (điểm b khoản 1 Điều 7 Thông tư 20); tổ chức nước ngoài ký hợp đồng đứng tên mình thông qua tổ chức, cá nhân Việt Nam (điểm d); tổ chức nước ngoài thực hiện quyền xuất khẩu, nhập khẩu, phân phối tại Việt Nam (điểm đ).
Nhà thầu là cá nhân thì không thuộc diện thuế TNDN, vì người nộp thuế TNDN là tổ chức (khoản 1 Điều 2 Luật 67); thu nhập của họ xét theo thuế thu nhập cá nhân, xem thuế thu nhập cá nhân người nước ngoài.
2. Chỉ mua hàng hóa, hay có dịch vụ đi kèm tại Việt Nam?#
Mua hàng thuần túy thường không phát sinh thuế nhà thầu nước ngoài: hai thông tư loại trừ hàng hóa không kèm dịch vụ thực hiện tại Việt Nam, giao tại cửa khẩu nước ngoài hoặc cửa khẩu Việt Nam, người bán chịu mọi trách nhiệm, chi phí, rủi ro đến điểm giao hàng, kể cả khi người bán bảo hành (điểm a, điểm b khoản 2 Điều 7 Thông tư 20; điểm b, điểm c khoản 2 Điều 9 Thông tư 69).
Hợp đồng chịu thuế khi điểm giao nhận hàng nằm trong lãnh thổ Việt Nam, hoặc hàng kèm dịch vụ tại Việt Nam như lắp đặt, chạy thử, bảo hành, bảo dưỡng, quảng cáo, dịch vụ sau bán hàng, kể cả dịch vụ miễn phí hay đã nằm trong giá hàng (điểm c khoản 1 Điều 7 Thông tư 20; điểm c khoản 3 Điều 9 Thông tư 69). Với thuế GTGT, giá trị hàng chỉ chịu thuế khâu nhập khẩu, phần dịch vụ chịu thuế theo tỷ lệ; không tách giá thì thuế GTGT tính chung cho cả hợp đồng.
3. Dịch vụ thực hiện ở đâu và tiêu dùng ở đâu?#
Hai thông tư loại trừ khỏi thuế nhà thầu nước ngoài các dịch vụ sau khi thực hiện ở nước ngoài:
- Sửa chữa phương tiện vận tải, máy móc, thiết bị (kể cả cáp biển, thiết bị truyền dẫn).
- Quảng cáo, tiếp thị, trừ trên internet.
- Xúc tiến đầu tư và thương mại; môi giới bán hàng, môi giới cung cấp dịch vụ ra nước ngoài. Danh sách thuế TNDN ghi thêm "trừ ... trên internet" cho cả hai loại (điểm đ, điểm e khoản 2 Điều 7 Thông tư 20); danh sách thuế GTGT không có cụm này (điểm e, điểm g khoản 2 Điều 9 Thông tư 69).
- Đào tạo, trừ đào tạo trực tuyến.
- Chia cước viễn thông, bưu chính quốc tế; thuê đường truyền dẫn, băng tần vệ tinh của nước ngoài.
- Dùng kho ngoại quan, cảng cạn (ICD) phụ trợ vận tải quốc tế, quá cảnh, chuyển khẩu, lưu trữ, gia công.
- Dịch vụ khác thực hiện ở nước ngoài và không tiêu dùng tại Việt Nam (điểm l khoản 2 Điều 7 Thông tư 20; điểm l khoản 2 Điều 9 Thông tư 69).
Danh sách thuế TNDN còn loại trừ tái cơ cấu vốn nội bộ tập đoàn đủ điều kiện và bán nguyên liệu tại kho ngoại quan, khu phi thuế quan để sản xuất hàng xuất khẩu (điểm m, n khoản 2 Điều 7 Thông tư 20).
Chữ "và" ở dòng cuối quan trọng: dịch vụ cung cấp ngoài Việt Nam nhưng tiêu dùng tại Việt Nam vẫn chịu thuế GTGT của nhà thầu (điểm b khoản 3 Điều 9 Thông tư 69). Báo cáo nghiên cứu thị trường do đội ngũ ở Singapore làm cho công ty Việt Nam dùng tại Việt Nam vì vậy khó lọt vào ngoại lệ, dù không ai sang Việt Nam; quảng cáo trên Google, Facebook hay khóa học trực tuyến cũng vậy.
4. Khoản tiền có thuộc diện không chịu thuế GTGT không?#
Các khoản sau không chịu thuế GTGT nhưng vẫn chịu thuế TNDN của nhà thầu:
- Lãi tiền vay: dịch vụ cấp tín dụng, dịch vụ cho vay của người nộp thuế không phải tổ chức tín dụng (điểm a, điểm b khoản 9 Điều 5 Luật 48).
- Chuyển nhượng vốn, chứng khoán (điểm d khoản 9 Điều 5 Luật 48); sản phẩm phái sinh (điểm g); tái bảo hiểm (khoản 8 Điều 5). Doanh nghiệp nước ngoài chuyển nhượng vốn nộp thuế TNDN 2% trên doanh thu tính thuế, xem thuế TNDN chuyển nhượng vốn.
- Chuyển giao công nghệ, chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ, sản phẩm và dịch vụ phần mềm (khoản 21 Điều 5 Luật 48).
Qua bốn câu hỏi mà hợp đồng vẫn trong phạm vi thì bước tiếp theo là tra tỷ lệ thuế nhà thầu nước ngoài.
Tỷ lệ thuế nhà thầu nước ngoài theo từng hoạt động#
Tỷ lệ thuế TNDN nằm ở khoản 3 Điều 12 Nghị định 320/2025/NĐ-CP. Tỷ lệ thuế GTGT ở điểm b khoản 2 Điều 12 Luật 48; hoạt động nào thuộc nhóm nào do Phụ lục I Thông tư 69 quy định (Điều 5, điểm a khoản 6 Điều 9 Thông tư 69).
| Hoạt động trong hợp đồng | Thuế GTGT (% doanh thu) | Thuế TNDN (% doanh thu) |
|---|---|---|
| Dịch vụ nói chung: tư vấn, quản lý, kỹ thuật, quảng cáo, xử lý dữ liệu | 5% | 5% |
| Sửa chữa, bảo dưỡng máy móc; dịch vụ kèm theo bán hàng như đào tạo, bảo dưỡng, chuyển giao công nghệ kèm theo bán sản phẩm | 3% (nhóm 3 Phụ lục I) | 5% |
| Quản lý nhà hàng, khách sạn, casino | 5% | 10% |
| Cho thuê giàn khoan, máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải | 5% (không kèm người điều khiển) | 5% |
| Cho thuê máy bay, trực thăng, tàu lượn (kể cả động cơ, phụ tùng), tàu biển | Không chịu thuế nếu thuộc loại trong nước chưa sản xuất được, thuê để sản xuất, kinh doanh, cho thuê (khoản 17 Điều 5 Luật 48); còn lại 5% | 2% |
| Xây dựng, lắp đặt không bao thầu nguyên vật liệu (kể cả lắp đặt máy móc, thiết bị) | 5% | 2% |
| Xây dựng, lắp đặt có bao thầu nguyên vật liệu; vận tải | 3% | 2% |
| Hàng hóa kèm dịch vụ tại Việt Nam | Hàng: GTGT khâu nhập khẩu; dịch vụ: theo nhóm của dịch vụ | Hàng 1%, dịch vụ 5%; không tách được: 2% |
| Phân phối hàng hóa tại Việt Nam theo xuất nhập khẩu tại chỗ hoặc Incoterms | Hàng: GTGT khâu nhập khẩu (GTGT nhà thầu chỉ tính trên dịch vụ, khoản 3 Điều 9 Thông tư 69) | 1% |
| Lãi tiền vay | Không chịu thuế | 5% |
| Tiền bản quyền | Chuyển giao công nghệ, chuyển nhượng quyền SHTT, phần mềm: không chịu thuế | 10% |
| Chuyển nhượng chứng khoán; tái bảo hiểm ra nước ngoài | Không chịu thuế | 0,1% |
| Dịch vụ tài chính phái sinh | Không chịu thuế | 2% |
| Chuyển nhượng vốn (trừ tái cơ cấu nội bộ tập đoàn đủ điều kiện) | Không chịu thuế | 2% |
| Hoạt động khác (GTGT: gồm cả dịch vụ thuộc diện thuế suất 5%) | 2% | 2% |
Lưu ý khi đọc bảng:
- Hợp đồng nhiều hoạt động. Mỗi phần giá trị áp tỷ lệ riêng; không tách được thì áp tỷ lệ cao nhất cho cả hợp đồng (điểm b khoản 5 Điều 7 Thông tư 20; điểm b khoản 6 Điều 9 Thông tư 69). Xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu, máy móc mà không tách giá trị: TNDN 2%, GTGT 3% trên toàn bộ hợp đồng; nhà thầu giao lại toàn bộ phần bao thầu cho nhà thầu phụ và chỉ còn làm dịch vụ: 5% cho cả hai sắc thuế.
- Máy móc kèm dịch vụ tại Việt Nam không tách được giá trị: TNDN 2% (điểm c khoản 5 Điều 7 Thông tư 20), GTGT 3% (điểm c khoản 6 Điều 9 Thông tư 69).
- Dịch vụ có ba mức GTGT. Lắp đặt máy móc thuộc nhóm 5%, đào tạo hay bảo dưỡng kèm theo bán hàng thuộc nhóm 3%, dịch vụ thuộc diện thuế suất 5% thuộc nhóm 2%; hợp đồng nên mô tả rõ từng dịch vụ.
- Li-xăng. Khoản 21 Điều 5 Luật 48 dùng cụm "chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ"; Bộ Tài chính đã hướng dẫn rằng cho phép sử dụng nhãn hiệu không phải là chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ, nên phí li-xăng nhãn hiệu, phí nhượng quyền thương mại chỉ gồm quyền sử dụng thuộc diện chịu thuế GTGT (Công văn 15888/BTC-CST ngày 07/11/2016; 18115/BTC-TCT ngày 27/12/2013, ban hành theo luật cũ có câu chữ tương tự). Phần chuyển giao công nghệ được định giá riêng vẫn không chịu thuế.
Bảng chưa tính mức giảm thuế GTGT theo Nghị quyết 204/2025/QH15 (đến hết 31/12/2026). Văn bản hợp nhất Luật 48 chỉ chú thích việc giảm 2% thuế suất 10% (trừ viễn thông, tài chính, ngân hàng, bảo hiểm, bất động sản và một số nhóm khác); áp dụng thế nào với thuế nộp thay theo tỷ lệ % thì cần đối chiếu Nghị quyết 204 hoặc hỏi cơ quan thuế.
Cách tính thuế nhà thầu nước ngoài: công thức và ví dụ#
Cả hai sắc thuế đều bằng doanh thu tính thuế nhân với tỷ lệ %.
- Thuế GTGT: doanh thu tính thuế là toàn bộ doanh thu từ dịch vụ, dịch vụ gắn với hàng hóa chịu thuế mà nhà thầu nhận được, chưa trừ các khoản thuế phải nộp, kể cả chi phí bên Việt Nam trả thay (Điều 13 Nghị định 181/2025/NĐ-CP; điểm a, điểm b khoản 4 Điều 9 Thông tư 69).
- Thuế TNDN: doanh thu tính thuế là toàn bộ doanh thu nhà thầu nhận được, chưa trừ các khoản thuế phải nộp, gồm cả chi phí bên Việt Nam trả thay (khoản 3 Điều 7 Thông tư 20).
Điểm chưa rõ. Thông tư 103 cũ (Điều 13) xác định doanh thu tính thuế TNDN là doanh thu không bao gồm thuế GTGT; khoản 3 Điều 7 Thông tư 20 bỏ cụm này. Đọc sát câu chữ thì thuế GTGT nằm trong doanh thu tính thuế TNDN, nhưng tại ngày 13/10/2026 chúng tôi chưa thấy hướng dẫn chính thức xác nhận. Ví dụ 1 vì vậy tính theo cả hai cách; số tiền lớn thì nên hỏi cơ quan thuế trước tờ khai đầu tiên.
Ví dụ về cách tính thuế nhà thầu nước ngoài dưới đây dùng số giả định, đơn vị triệu đồng, chưa xét hiệp định thuế.
Ví dụ 1: hợp đồng gross, dịch vụ tư vấn. Công ty A (nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ) thuê công ty tư vấn Singapore, không có cơ sở thường trú tại Việt Nam, giá 1.000 đã gồm mọi khoản thuế tại Việt Nam.
- Thuế GTGT: 1.000 × 5% = 50.
- Thuế TNDN, đọc sát Thông tư 20: 1.000 × 5% = 50. Tổng thuế 100, bên Singapore nhận 900.
- Thuế TNDN, nếu loại thuế GTGT như Thông tư 103: (1.000 − 50) × 5% = 47,5. Tổng thuế 97,5, bên Singapore nhận 902,5.
Công ty A khai, nộp 50 tiền thuế GTGT và được khấu trừ như thuế đầu vào nếu đủ điều kiện (mục khấu trừ bên dưới).
Ví dụ 2: hợp đồng net, khoản vay từ công ty mẹ. Công ty B vay công ty mẹ ở nước ngoài; hợp đồng quy định công ty mẹ nhận đủ 95 tiền lãi, mọi khoản thuế tại Việt Nam do công ty B chịu. Lãi vay không chịu thuế GTGT, chỉ có TNDN 5%.
- Doanh thu tính thuế TNDN = 95 ÷ (1 − 5%) = 100 (điểm a khoản 4 Điều 7 Thông tư 20).
- Thuế TNDN = 100 × 5% = 5. Công ty B chuyển 95 cho công ty mẹ và nộp 5 vào ngân sách.
Vì hợp đồng ghi doanh thu bên nước ngoài không bao gồm thuế TNDN, khoản 5 được loại khỏi danh sách chi không được trừ của công ty B (khoản 12 Điều 10 Nghị định 320). Khoản vay từ công ty mẹ là giao dịch liên kết, nên tổng chi phí lãi vay được trừ của công ty B còn bị khống chế ở mức 30% của lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh cộng chi phí lãi vay thuần và chi phí khấu hao (điểm d khoản 2 Điều 9 Luật 67; khoản 3 Điều 16 Nghị định 255/2026/NĐ-CP), xem cách tính thuế thu nhập doanh nghiệp và giao dịch liên kết.
Ví dụ 3: máy móc kèm dịch vụ. Công ty C mua dây chuyền của nhà sản xuất Đức, giao tại nhà máy ở Bắc Ninh, kèm lắp đặt, chạy thử và đào tạo vận hành tại Việt Nam; tổng giá 2.200, hợp đồng gross.
- Tách giá máy 2.000 và dịch vụ 200: TNDN = 2.000 × 1% + 200 × 5% = 30. GTGT của nhà thầu chỉ tính trên 200 theo nhóm từng dịch vụ (lắp đặt 5%, đào tạo kèm theo bán hàng 3%), tức từ 6 đến 10; máy chịu GTGT khâu nhập khẩu.
- Không tách: TNDN = 2.200 × 2% = 44; GTGT tính chung cả hợp đồng theo 3%, tức 66.
Ví dụ 1 và 2 cho thấy hợp đồng net và gross đổi cả số thuế lẫn số tiền thực nhận; ví dụ 3 cho thấy giá nên tách ngay từ bản dự thảo.
Hợp đồng net và gross, nhà thầu phụ: viết điều khoản thuế thế nào#
Phần lớn tranh cãi về thuế nhà thầu nước ngoài bắt nguồn từ hợp đồng, không phải tờ khai.
- Hợp đồng net phải quy đổi. Doanh thu không gồm thuế TNDN: doanh thu tính thuế = doanh thu chưa có thuế TNDN ÷ (1 − tỷ lệ TNDN) (điểm a khoản 4 Điều 7 Thông tư 20). Doanh thu không gồm thuế GTGT: doanh thu chưa có thuế GTGT ÷ (1 − tỷ lệ GTGT) (điểm a khoản 5 Điều 9 Thông tư 69). Khi bên Việt Nam chịu cả hai, hai công thức phụ thuộc nhau và còn tùy doanh thu tính thuế TNDN có gồm thuế GTGT hay không; hợp đồng net và gross đều nên ghi bên nào chịu từng sắc thuế và số tiền bên nước ngoài thực nhận.
- Chi phí bên Việt Nam trả thay (vé máy bay, khách sạn cho chuyên gia) nằm trong doanh thu tính thuế. Với cho thuê máy móc, chi phí bên cho thuê trực tiếp trả như bảo hiểm, bảo dưỡng, đăng kiểm, người điều khiển, vận chuyển thiết bị vào Việt Nam được loại ra nếu có chứng từ (điểm d khoản 4 Điều 7 Thông tư 20; điểm d khoản 5 Điều 9 Thông tư 69).
- Nhà thầu phụ phải có tên trong hợp đồng. Phần việc của nhà thầu phụ được trừ khỏi doanh thu tính thuế của nhà thầu nếu nhà thầu phụ có tên trong danh sách kèm hợp đồng hoặc phụ lục với bên Việt Nam; Thông tư 20 yêu cầu ký trước khi nhà thầu phụ làm việc. Tiền mua vật tư, máy móc, dịch vụ của nhà cung cấp tại Việt Nam không được trừ (điểm b khoản 4 Điều 7 Thông tư 20; điểm b khoản 5 Điều 9 Thông tư 69). Nhà thầu phụ nước ngoài cũng nộp theo tỷ lệ thì bên Việt Nam khai, nộp thay cho cả hai, và nhà thầu phụ không khai lại phần đã được nộp thay (điểm c).
LexData soạn và rà soát điều khoản thuế, giá, nhà thầu phụ và thanh toán trong hợp đồng song ngữ qua dịch vụ soạn thảo, rà soát hợp đồng thương mại.
Thuế nhà thầu nước ngoài có được khấu trừ không?#
Câu trả lời ngắn cho câu hỏi thuế nhà thầu nước ngoài có được khấu trừ không: có, với phần thuế GTGT, nếu đủ điều kiện. Thuế TNDN nộp thay không khấu trừ được; nó chỉ có thể là chi phí được trừ khi hợp đồng là net.
Với dịch vụ mua của tổ chức nước ngoài không có cơ sở thường trú, chính bên Việt Nam sản xuất, kinh doanh là người nộp thuế GTGT (khoản 3 Điều 4 Luật 48), nên số thuế đi vào tờ khai của bên Việt Nam và được khấu trừ như thuế đầu vào (khoản 3 Điều 20 Nghị định 181) khi:
- Bên Việt Nam nộp thuế theo phương pháp khấu trừ và dịch vụ dùng cho hoạt động chịu thuế GTGT; dùng chung với hoạt động không chịu thuế thì chỉ khấu trừ phần tương ứng (khoản 1 Điều 14 Luật 48).
- Có chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngoài (điểm a khoản 2 Điều 14 Luật 48), gồm cả chứng từ nộp theo tỷ lệ % trên doanh thu (Điều 25 Nghị định 181); đó là chứng từ nộp ngân sách nhà nước (Điều 6 Thông tư 69).
- Có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt cho khoản mua từ 05 triệu đồng trở lên đã gồm thuế GTGT (điểm b khoản 2 Điều 14 Luật 48; Điều 26 Nghị định 181), ví dụ chuyển khoản ngân hàng.
Thuế TNDN nộp thay là chi phí được trừ khi hợp đồng quy định doanh thu bên nước ngoài nhận được không bao gồm thuế TNDN (khoản 12 Điều 10 Nghị định 320); ngoài ngoại lệ đó, thuế TNDN là khoản không được trừ (điểm l khoản 2 Điều 9 Luật 67). Còn nhà thầu nộp theo tỷ lệ % thì không được khấu trừ thuế GTGT đầu vào (điểm c khoản 4 Điều 9 Thông tư 69).
Ba phương pháp nộp thuế nhà thầu nước ngoài và mẫu tờ khai#
Điều 30 Thông tư 89 chia việc kê khai thuế nhà thầu nước ngoài thành ba cách, mẫu tại điểm 15 Phụ lục I:
| Phương pháp | Thuế GTGT | Thuế TNDN | Ai khai | Mẫu |
|---|---|---|---|---|
| Trực tiếp (khoản 2 Điều 30) | Tỷ lệ % | Tỷ lệ % | Bên Việt Nam khấu trừ, khai, nộp thay | 01/NTNN; quyết toán 02/NTNN, 02-1/NTNN, 02-2/NTNN |
| Hỗn hợp (khoản 3 Điều 30) | Khấu trừ | Tỷ lệ % | Nhà thầu tự khai | 03/NTNN; quyết toán 04/NTNN, 02-2/NTNN |
| Kê khai (khoản 1 Điều 30) | Khấu trừ | Kê khai doanh thu, chi phí | Nhà thầu tự khai | Theo Điều 19 (GTGT), Điều 21 (TNDN) Thông tư 89 |
Phương pháp trực tiếp áp dụng cho tổ chức nước ngoài không có cơ sở thường trú, chưa thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ (tiết a3 điểm a khoản 2 Điều 12 Luật 48). Thuế TNDN theo tỷ lệ áp dụng cho doanh nghiệp nước ngoài không có cơ sở thường trú, hoặc có nhưng thu nhập không liên quan đến cơ sở đó (điểm c, điểm d khoản 2 Điều 2 và điểm a khoản 2 Điều 11 Luật 67; khoản 3 Điều 12 Nghị định 320).
Nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ đòi hỏi thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ (khoản 2 Điều 11 Luật 48); tổ chức nước ngoài có cơ sở thường trú, có doanh thu tại Việt Nam được tự nguyện áp dụng (điểm e khoản 2 Điều 21 Nghị định 181). Cơ sở thường trú theo luật Việt Nam gồm cả địa điểm xây dựng, lắp đặt, lắp ráp; cơ sở cung cấp dịch vụ, kể cả tư vấn qua người làm công; đại lý; đại diện thường xuyên giao hàng, cung ứng dịch vụ (khoản 3 Điều 2 Luật 67), và điều luật này không đặt mốc thời gian. Các mốc như 183 ngày hay 6 tháng thường nằm trong định nghĩa cơ sở thường trú của hiệp định thuế, cần đối chiếu hiệp định cụ thể.
Nhà thầu tự khai phải đăng ký thuế trong 10 ngày làm việc kể từ ngày ký hợp đồng nhận thầu (tiết a.3 điểm a khoản 3 Điều 6 Nghị định 252). Nhà thầu đã có mã số thuế và nói mình tự khai (khoản 1, khoản 3 Điều 30 Thông tư 89) thì bên Việt Nam nên yêu cầu văn bản đăng ký và hóa đơn trước khi thanh toán không khấu trừ. Muốn hiện diện lâu dài, nhà thầu thường cân nhắc lập chi nhánh hoặc công ty có vốn nước ngoài.
Kê khai thuế nhà thầu nước ngoài: hạn nộp và hồ sơ#
Theo phương pháp trực tiếp, bên Việt Nam khấu trừ thuế nhà thầu nước ngoài, nộp thay và nộp hồ sơ cho cơ quan thuế quản lý trực tiếp mình (khoản 2 Điều 30 Thông tư 89); nhà thầu không phải nộp lại số đã được khấu trừ (điểm a, điểm c khoản 3 Điều 12 Luật 108).
- Khai theo từng lần thanh toán, hạn nộp hồ sơ là ngày thứ 10 kể từ ngày tiếp theo ngày phát sinh nghĩa vụ thuế (điểm a khoản 2 Điều 30 Thông tư 89; khoản 1 Điều 10 Nghị định 252).
- Hoặc khai theo tháng nếu thanh toán nhiều lần trong tháng, hạn ngày 20 tháng sau (khoản 2 Điều 10 Nghị định 252). Tháng không phát sinh khấu trừ thì không nộp tờ khai (khoản 8 Điều 11 Nghị định 252).
- Hồ sơ lần đầu: tờ khai 01/NTNN kèm bản sao hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ (Phụ lục I điểm 15.2 Thông tư 89).
- Quyết toán khi kết thúc hợp đồng chỉ khi số thuế đã khai, nộp có thay đổi (điểm a khoản 2 Điều 30 Thông tư 89), mẫu 02/NTNN kèm 02-1/NTNN, 02-2/NTNN. Hạn là ngày thứ 45 kể từ ngày có quyết định về việc chấm dứt hợp đồng (điểm b khoản 5 Điều 10 Nghị định 252); hợp đồng kết thúc bằng biên bản thanh lý thì nên xác nhận mốc tính với cơ quan thuế.
- Hạn nộp tiền là ngày cuối cùng của hạn nộp hồ sơ (điểm a khoản 1 Điều 14 Luật 108).
Chậm nộp. Bên khấu trừ nộp thiếu, nộp chậm thì nộp tiền chậm nộp thay cho người nộp thuế, 0,03% mỗi ngày (điểm h khoản 1, điểm a khoản 2 Điều 16 Luật 108). Mức phạt hành chính vẫn theo Nghị định 125/2020/NĐ-CP (sửa đổi bởi Nghị định 102/2021/NĐ-CP, 310/2025/NĐ-CP và 291/2026/NĐ-CP), tiếp tục có hiệu lực sau 01/07/2026 đến khi có văn bản thay thế (khoản 4 Điều 74 Nghị định 252). Tiền phạt và tiền chậm nộp không được tính vào chi phí được trừ (điểm b, điểm l khoản 2 Điều 9 Luật 67).
Miễn, giảm thuế nhà thầu nước ngoài theo hiệp định tránh đánh thuế hai lần#
Miễn, giảm thuế nhà thầu nước ngoài theo Hiệp định tránh đánh thuế hai lần do cơ quan thuế giải quyết (điểm d khoản 1 Điều 32 Nghị định 252). Các hiệp định này áp dụng cho thuế đánh vào thu nhập (phạm vi ghi trong từng hiệp định), và Điều 78 Thông tư 89 cũng chỉ nói về thu nhập của nhà thầu; vì vậy thường chỉ phần thuế TNDN được miễn, giảm, còn thuế GTGT vẫn phải nộp. Thủ tục tại Điều 78 Thông tư 89:
- Nộp ở đâu, khi nào: nhà thầu hoặc bên Việt Nam ký hợp đồng, chi trả thu nhập nộp cho cơ quan thuế quản lý bên Việt Nam (hoặc nơi nhà thầu đăng ký nộp thuế), cùng hồ sơ khai thuế lần đầu (khoản 1).
- Hồ sơ: văn bản đề nghị mẫu 01/HTQT (Phụ lục III); bản chính hoặc bản sao chứng thực giấy chứng nhận cư trú ghi rõ năm tính thuế, đã hợp pháp hóa lãnh sự (chưa có giấy của năm đề nghị thì nộp giấy của năm ngay trước); bản sao hợp đồng có xác nhận của người nộp thuế; giấy ủy quyền nếu có (điểm a đến d khoản 1). Thu nhập chuyển nhượng vốn cần thêm hợp đồng chuyển nhượng và giấy chứng nhận đầu tư của công ty Việt Nam (khoản 3).
- Thời hạn: 30 ngày làm việc kể từ ngày thông báo tiếp nhận, không tính thời gian giải trình, bổ sung (điểm a khoản 2 Điều 33 Nghị định 252).
Thông tư 89 vẫn ghi hợp pháp hóa lãnh sự, trong khi Nghị định 293/2026/NĐ-CP hướng dẫn Công ước Apostille có hiệu lực từ 11/09/2026; nên hỏi trước cơ quan thuế có chấp nhận Apostille hay không.
Nhà cung cấp nước ngoài qua thương mại điện tử và nền tảng số#
Ngoài cơ chế thuế nhà thầu nước ngoài thông thường, nhà cung cấp nước ngoài không có cơ sở thường trú, kinh doanh thương mại điện tử hoặc trên nền tảng số với tổ chức, cá nhân tại Việt Nam có chế độ riêng (khoản 4 Điều 4 Luật 48): tự đăng ký, khai, nộp qua hệ thống của cơ quan thuế, theo tháng hoặc theo từng lần (khoản 1, khoản 2 Điều 40 Nghị định 252; Điều 31 Thông tư 89). Dịch vụ của họ chịu thuế suất GTGT 10% (khoản 3 Điều 9 Luật 48, chưa tính Nghị quyết 204); thuế TNDN theo tỷ lệ Nghị định 320, ví dụ dịch vụ 5%.
Doanh nghiệp Việt Nam nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, khi mua dịch vụ của nhà cung cấp này qua thương mại điện tử, nền tảng số, phải khấu trừ, nộp thay (khoản 4 Điều 4 Luật 48; hồ sơ theo Điều 32 Thông tư 89). Toàn bộ doanh thu tại Việt Nam đã được nộp thay như vậy thì nhà cung cấp không phải đăng ký thuế (điểm a khoản 1 Điều 40 Nghị định 252). Quảng cáo trên nền tảng nước ngoài, phần mềm thuê bao hay dịch vụ đám mây trả bằng thẻ công ty vì vậy không tự động "đã có người lo thuế".
Thuế nhà thầu nước ngoài đúng hay sai thường đã được quyết định ở hợp đồng: ai chịu thuế, giá có tách không, nhà thầu phụ có tên chưa, có hồ sơ hiệp định không. LexData là đơn vị tư vấn pháp lý; việc khai, nộp thuế do doanh nghiệp thực hiện cùng kế toán, tư vấn thuế. Nhà đầu tư đang chọn giữa hợp đồng nhà thầu và lập pháp nhân tại Việt Nam có thể xem doanh nghiệp FDI là gì và dịch vụ tư vấn đầu tư nước ngoài.
